Was ist die Buchwertfortführung?

Alles auf einen Blick:

• Bei qualifizierter unentgeltlicher Übertragung gelten grundsätzlich die bisherigen steuerlichen Werte fort.
• Die Besteuerung der stillen Reserven muss trotz Übertragung gesichert bleiben.
• Der Rechtsnachfolger ist an die fortgeführten Werte gebunden.
• Realteilung und Einbringung folgen eigenständigen gesetzlichen Regelungen.

Buchwertfortführung Definition

Die Buchwertfortführung ist die Übernahme bisheriger steuerlicher Werte bei einer Übertragung von Betriebsvermögen. Dieser Beitrag behandelt vor allem die unentgeltliche Übertragung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils nach § 6 Abs. 3 des Einkommensteuergesetzes (EStG). Dabei bleiben die steuerlichen Werte maßgeblich, sofern die Besteuerung der stillen Reserven sichergestellt ist. Stille Reserven sind hier die Differenz zwischen einem höheren tatsächlichen Wert und dem steuerlichen Buchwert. Der Rechtsnachfolger übernimmt die Wertbindung. Die Regel verschiebt damit die Aufdeckung dieser Reserven, befreit sie aber nicht endgültig von der Besteuerung ^[1].

Wie wird die Buchwertfortführung berücksichtigt?

Voraussetzungen und steuerliche Wirkung

Entscheidend ist zunächst, was unentgeltlich übertragen wird: ein Betrieb, ein Teilbetrieb oder ein Mitunternehmeranteil. Nicht jede Schenkung eines betrieblichen Gegenstands erfüllt diesen Tatbestand. Ein Mitunternehmer ist ein Gesellschafter, der steuerlich als Unternehmer des Betriebs anzusehen ist (§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG) ^[2]. § 6 Abs. 3 EStG erfasst außerdem die unentgeltliche Aufnahme einer natürlichen Person in ein Einzelunternehmen und bestimmte Teilanteilsübertragungen. Die Zusammensetzung des übertragenen Betriebsvermögens bestimmt deshalb die rechtliche Einordnung. Die Besteuerung der stillen Reserven muss in allen diesen Fällen gesichert bleiben.

Fortführung, nicht Aufstockung

Beim bisherigen Inhaber werden die steuerlichen Werte angesetzt, an die anschließend auch der Rechtsnachfolger gebunden ist. Ein höherer Marktwert führt durch diesen Inhaberwechsel also nicht zu einer Aufstockung des Buchwerts. Davon zu unterscheiden ist die spätere Abschreibung. Die lineare Abschreibung verteilt die maßgeblichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten grundsätzlich gleichmäßig über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer, wenn das Wirtschaftsgut länger als ein Jahr zur Einkünfteerzielung genutzt wird (§ 7 Abs. 1 EStG) ^[3]. Der fortgeführte Wert ist somit kein neuer Marktpreis. Aus einer Wertsteigerung allein ergibt sich keine zusätzliche Abschreibungsbasis.

Praktische Beispiele

Beispiel 1: Übertragung eines Betriebs

Ein Einzelunternehmer überträgt 2026 hypothetisch seinen Betrieb unentgeltlich auf eine natürliche Person. Ein Wirtschaftsgut hat einen steuerlichen Buchwert von 80.000 Euro und einen angenommenen gemeinen Wert von 200.000 Euro. Unterstellt wird, dass die Voraussetzungen des § 6 Abs. 3 EStG erfüllt und die Besteuerung der stillen Reserven sichergestellt ist. Die Rechnung betrachtet ausschließlich dieses Wirtschaftsgut. Sie ermittelt die stille Reserve und den steuerlichen Ansatz bei der Übertragung. Einkommensteuer, Schenkungsteuer, Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer werden nicht berechnet oder beurteilt. Die stille Reserve beträgt somit 120.000 Euro.

Berechnung: 200.000 Euro − 80.000 Euro = 120.000 Euro.

Ergebnis: Der steuerliche Ansatz bleibt bei 80.000 Euro. Die stille Reserve von 120.000 Euro wird durch die qualifizierte Übertragung nicht aufgedeckt und ist keine berechnete Steuerersparnis.

Beispiel 2: Einzelnes Wirtschaftsgut als Vergleichsfall

Ein Steuerpflichtiger überträgt 2026 hypothetisch ein einzelnes Wirtschaftsgut aus seinem Betriebsvermögen unentgeltlich in das Betriebsvermögen eines anderen Steuerpflichtigen. Der bisherige Buchwert beträgt 50.000 Euro, der angenommene gemeine Wert 140.000 Euro. Ein Betrieb, Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil wird nicht übertragen. Ein Sonderfall des § 6 Abs. 5 EStG liegt ausdrücklich nicht vor. Nach § 6 Abs. 4 EStG gilt der gemeine Wert als Anschaffungskosten des aufnehmenden Betriebsvermögens. Die Rechnung zeigt nur die Wertdifferenz. Persönliche Einkommensteuer, Schenkungsteuer, Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer werden nicht berechnet oder als ausgeschlossen behandelt.

Berechnung: 140.000 Euro − 50.000 Euro = 90.000 Euro.

Ergebnis: Beim Empfänger gelten im unterstellten Fall 140.000 Euro als Anschaffungskosten. Die Differenz von 90.000 Euro ist weder die Steuerlast noch automatisch der steuerpflichtige Gewinn des Übertragenden.

Ausnahmen und Besonderheiten

Einzelwirtschaftsgut und Überführung

Die Fortführung nach § 6 Abs. 3 EStG ist von der unentgeltlichen Übertragung eines einzelnen Wirtschaftsguts an einen anderen Steuerpflichtigen zu unterscheiden. Für diesen Fall bestimmt § 6 Abs. 4 EStG grundsätzlich den gemeinen Wert als Anschaffungskosten des aufnehmenden Betriebsvermögens. § 6 Abs. 5 EStG regelt dagegen bestimmte Überführungen und Übertragungen einzelner Wirtschaftsgüter zwischen Betriebsvermögen, Sonderbetriebsvermögen und Mitunternehmerschaften. Dort hängt der Buchwertansatz ebenfalls von der Sicherung der Besteuerung stiller Reserven ab. Für bestimmte Übertragungen sieht die Norm Sperrfristen und rückwirkende Teilwertansätze vor.

Realteilung und Einbringung

Bei einer Realteilung einer Mitunternehmerschaft richtet sich der Ansatz nach § 16 Abs. 3 EStG, wenn die stillen Reserven besteuerbar bleiben ^[4]. Für bestimmte zum Buchwert übertragene wesentliche Betriebsgrundlagen sieht die Vorschrift eine Sperrfrist vor. Eine Einbringung von Betrieb, Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil in eine Personengesellschaft, bei der der Einbringende Mitunternehmer wird, fällt in den Anwendungsbereich des § 24 UmwStG ^[5]. Ein Buchwert- oder Zwischenwertansatz ist dort an einen Antrag und gesetzliche Voraussetzungen geknüpft. Diese Sonderregeln sind nicht mit § 6 Abs. 3 EStG gleichzusetzen.

Vorteile

• steuerliche Kontinuität: Die Übertragung löst bei erfüllten Voraussetzungen nicht allein einen Ansatz zum gemeinen Wert aus.
• verbindliche Anschlusswerte: Für den Rechtsnachfolger stehen die nach § 6 Abs. 3 EStG fortzuführenden Werte gesetzlich fest.
• planbare Übertragung: Die gesetzliche Regel erfasst auch bestimmte unentgeltliche Aufnahme- und Teilübertragungsfälle.

Nachteile

• gebundene Werte: Der Rechtsnachfolger kann die fortgeführten steuerlichen Werte nicht frei neu bestimmen.
• strenge Voraussetzungen: Ohne Sicherung der Besteuerung stiller Reserven greift die Buchwertregel nicht.
• abgrenzungsbedürftige Vorgänge: Einzelwirtschaftsgüter, Realteilungen und Einbringungen folgen anderen Vorschriften.

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Fazit

Buchwertfortführung nach § 6 Abs. 3 EStG ermöglicht bei bestimmten unentgeltlichen Übertragungen die Fortsetzung der bisherigen steuerlichen Werte, wenn die Besteuerung der stillen Reserven gesichert bleibt. Der Rechtsnachfolger übernimmt die Wertbindung, während die stillen Reserven grundsätzlich in den Wirtschaftsgütern verhaftet bleiben. Entscheidend sind Übertragungsgegenstand, Unentgeltlichkeit und Sicherung der Besteuerung. Einzelwirtschaftsgutübertragungen, Realteilungen und Einbringungen müssen anhand ihrer jeweils einschlägigen Vorschriften gesondert geprüft werden. Aus dem Buchwertansatz folgt keine pauschale Aussage zur Einkommen-, Schenkung- oder Grunderwerbsteuer. Klären Sie deshalb den tatsächlichen Übertragungsumfang, bevor ein bestimmter Wertansatz zugrunde gelegt wird.

Häufige Fragen (FAQ)

Wer kann unentgeltlich in ein Einzelunternehmen aufgenommen werden?

Für die Aufnahme einer natürlichen Person in ein bestehendes Einzelunternehmen sieht § 6 Abs. 3 Satz 1 EStG ausdrücklich die Fortführung der steuerlichen Werte vor. Die Aufnahme muss unentgeltlich erfolgen und die Besteuerung der stillen Reserven gesichert bleiben. Eine natürliche Person ist ein Mensch, nicht etwa eine GmbH. Der Aufnahmefall unterscheidet sich von der Übertragung des ganzen Betriebs, weil die Vorschrift gerade den Beitritt zu einem bestehenden Einzelunternehmen erfasst. Für eine Aufnahme gegen Gegenleistung lässt sich der Buchwertansatz nicht allein auf diese Regel stützen.

Welche Regel gilt für einen Teil des Mitunternehmeranteils?

Auch ein Teil eines Mitunternehmeranteils kann nach § 6 Abs. 3 Satz 1 EStG unentgeltlich auf eine natürliche Person übertragen werden. Bei gesicherter Besteuerung der stillen Reserven gilt dafür die Buchwertregel. Es muss also nicht stets der gesamte Anteil übergehen. Die Vorschrift unterscheidet diese Schenkung von einer entgeltlichen Teilveräußerung. Gewinne aus der Veräußerung eines Teils eines Mitunternehmeranteils sind nach § 16 Abs. 1 Satz 2 EStG laufende Gewinne. Ob ein Teilanteil verschenkt oder verkauft wird, verändert damit die steuerliche Einordnung des Vorgangs.

Welche Bindung entsteht bei zurückbehaltenen Wirtschaftsgütern?

Behält der bisherige Inhaber Wirtschaftsgüter zurück, die weiterhin zum Betriebsvermögen derselben Mitunternehmerschaft gehören, verlangt § 6 Abs. 3 Satz 2 EStG eine besondere Bindung des Rechtsnachfolgers. Dieser darf den übernommenen Mitunternehmeranteil mindestens fünf Jahre lang weder veräußern noch aufgeben. Das bloße Zurückbehalten bedeutet deshalb unter diesen Voraussetzungen nicht automatisch das Ende der Buchwertfortführung. Die Vorschrift erfasst aber gerade Wirtschaftsgüter, die im Betriebsvermögen derselben Mitunternehmerschaft verbleiben. Sie begründet keine allgemeine Erlaubnis, beliebige Teile eines Betriebs zurückzubehalten und den Rest unabhängig davon zum Buchwert weiterzugeben.

Wie wird ein späterer Veräußerungsgewinn ermittelt?

Eine spätere Veräußerung ist ein eigenständiger Vorgang und kann nach § 16 EStG einen Gewinn aus der Veräußerung des ganzen Betriebs, eines Teilbetriebs oder des gesamten Mitunternehmeranteils auslösen. Die Berechnung richtet sich grundsätzlich nach Veräußerungspreis abzüglich Veräußerungskosten und dem Wert des Betriebsvermögens oder Anteils zum Veräußerungszeitpunkt. Die fortgeführten Werte sind dabei relevant, entscheiden aber nicht allein über sämtliche Folgen. Zu prüfen sind insbesondere Gegenstand und Umfang der späteren Veräußerung. Die Veräußerung nur eines Teils des Mitunternehmeranteils führt nach § 16 Abs. 1 Satz 2 EStG zu laufendem Gewinn.

Welche Voraussetzungen hat der Buchwertansatz bei einer Einbringung?

§ 24 UmwStG ist gesondert zu prüfen, wenn ein Betrieb, Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil in eine Personengesellschaft eingebracht wird und der Einbringende Mitunternehmer wird. Grundsätzlich nennt die Vorschrift den gemeinen Wert, erlaubt aber auf Antrag unter gesetzlichen Voraussetzungen einen Buchwert oder höheren Wert. Dazu gehören unter anderem der Fortbestand des deutschen Besteuerungsrechts und Grenzen für sonstige Gegenleistungen. Das ist ein eigenständiger Einbringungstatbestand und nicht automatisch eine Übertragung nach § 6 Abs. 3 EStG. Der Ansatz gilt auch für Ergänzungsbilanzen der Gesellschafter.

Quellen

• [1] Bundesministerium der Justiz und für Verbraucherschutz und Bundesamt für Justiz, § 6 EStG: Bewertung und unentgeltliche Übertragungen. Zugegriffen 16. Oktober 2026.
• [2] Bundesministerium der Justiz und für Verbraucherschutz und Bundesamt für Justiz, § 15 EStG: Einkünfte aus Gewerbebetrieb und Mitunternehmer. Zugegriffen 16. Oktober 2026.
• [3] Bundesministerium der Justiz und für Verbraucherschutz und Bundesamt für Justiz, § 7 Abs. 1 EStG: Absetzung in gleichen Jahresbeträgen und Nutzungsdauer. Zugegriffen 16. Oktober 2026.
• [4] Bundesministerium der Justiz und für Verbraucherschutz und Bundesamt für Justiz, § 16 EStG: Veräußerung, Realteilung und Gewinnermittlung. Zugegriffen 16. Oktober 2026.
• [5] Bundesministerium der Justiz und für Verbraucherschutz und Bundesamt für Justiz, § 24 UmwStG: Einbringung in eine Personengesellschaft. Zugegriffen 16. Oktober 2026.