Was ist die Aufsichtsratsvergütung?

Alles auf einen Blick

• Die Aufsichtsratsvergütung ist das Entgelt für die Tätigkeit im Überwachungsorgan einer Gesellschaft.
• Ertragsteuerlich gehört sie regelmäßig zu den Einkünften aus sonstiger selbständiger Arbeit.
• Bei der Körperschaft ist die Hälfte der Vergütungen an Aufsichtsratsmitglieder steuerlich nicht abziehbar.
• Bei beschränkt Steuerpflichtigen beträgt der Steuerabzug 30 Prozent der gesamten Einnahmen zuzüglich Solidaritätszuschlag.
• Umsatzsteuerlich kommt es entscheidend auf die Vergütungsstruktur und das Vergütungsrisiko an.

Aufsichtsratsvergütung Definition

Die Aufsichtsratsvergütung ist das Entgelt für die Tätigkeit im Überwachungsorgan einer Gesellschaft. Steuerlich gehören Vergütungen für die Tätigkeit als Aufsichtsratsmitglied zu den Einkünften aus selbständiger Arbeit, § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG. Gesellschaftsrechtlich kann die Vergütung in der Satzung festgesetzt oder von der Hauptversammlung bewilligt werden, § 113 Abs. 1 AktG.

Wie wird die Aufsichtsratsvergütung berücksichtigt?

Zunächst wird die Vergütung gesellschaftsrechtlich festgelegt. Bei der Aktiengesellschaft kann sie in der Satzung stehen oder von der Hauptversammlung bewilligt werden. Bei börsennotierten Gesellschaften ist mindestens alle vier Jahre über die Vergütung der Aufsichtsratsmitglieder Beschluss zu fassen.

Auf Ebene des Mitglieds ist die Vergütung regelmäßig als Einnahme aus sonstiger selbständiger Arbeit zu behandeln. Für die steuerliche Einordnung kommt es auf die Tätigkeit als Aufsichtsratsmitglied an, also auf die Überwachung der Geschäftsführung. Für die Gewinnermittlung werden die mandatsbezogenen Einnahmen den unmittelbar damit zusammenhängenden Ausgaben gegenübergestellt.

Auf Ebene der Gesellschaft greift § 10 Nr. 4 KStG. Danach mindert die Hälfte der Vergütungen jeder Art an Mitglieder des Aufsichtsrats oder vergleichbarer Überwachungsorgane das Einkommen der Körperschaft nicht. Gesondert erstatteter tatsächlicher Aufwand fällt nach den Körperschaftsteuer-Hinweisen dagegen nicht unter dieses hälftige Abzugsverbot.

Bei beschränkt Steuerpflichtigen erhebt Deutschland die Einkommensteuer im Wege des Steuerabzugs. Für Vergütungen nach § 50a Abs. 1 Nr. 4 EStG beträgt der Abzug 30 Prozent der gesamten Einnahmen. Unter den Voraussetzungen des § 50a Abs. 3 EStG können unmittelbar zusammenhängende Betriebsausgaben oder Werbungskosten bereits im Abzugsverfahren berücksichtigt werden.

Umsatzsteuerlich ist entscheidend, ob das Mandat selbständig ausgeübt wird. Nach § 2 Abs. 1 UStG setzt Unternehmereigenschaft eine selbständige Tätigkeit voraus. Nach Abschnitt 2.2 Abs. 3a UStAE fehlt diese bei einer reinen Festvergütung ohne Vergütungsrisiko. Bestehen feste und variable Bestandteile, wird bei einem variablen Anteil von mindestens 10 % der Gesamtvergütung einschließlich erhaltener Aufwandsentschädigungen von Selbständigkeit ausgegangen; der UStAE lässt in begründeten Fällen Ausnahmen zu.

Praktische Beispiele

Beispiel 1: Gewinnermittlung beim Aufsichtsratsmitglied

Einnahmen: 24.000,00 € + 6.000,00 € = 30.000,00 €Gewinn: 30.000,00 € − 2.500,00 € = 27.500,00 €

Ergebnis: In die persönliche Steuerveranlagung gehen 27.500,00 Euro als Gewinn aus sonstiger selbständiger Arbeit ein.

Beispiel 2: Hälftiges Abzugsverbot bei der Gesellschaft

Nicht abziehbarer Anteil: 20.000,00 € × 50 % = 10.000,00 €Steuerlich abziehbarer Aufwand: 20.000,00 € − 10.000,00 € + 2.000,00 € = 12.000,00 €

Ergebnis: Die Gesellschaft kann in diesem Fall 12.000,00 Euro steuermindernd berücksichtigen; 10.000,00 Euro bleiben außer Ansatz.

Beispiel 3: Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflicht

Steuerabzug: 30.000,00 € × 30 % = 9.000,00 €Solidaritätszuschlag: 9.000,00 € × 5,5 % = 495,00 €Auszahlung: 30.000,00 € − 9.000,00 € − 495,00 € = 20.505,00 €

Ergebnis: Im Grundfall ohne Berücksichtigung nachgewiesener Aufwendungen führt die Gesellschaft 9.495,00 Euro an das Bundeszentralamt für Steuern ab.

Ausnahmen und Besonderheiten

• Für § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG liegt eine Tätigkeit als Aufsichtsratsmitglied nur vor, soweit die Überwachung der Geschäftsführung im Vordergrund steht. Werden im Wesentlichen Geschäftsführungsaufgaben wahrgenommen, greift diese Einordnung nicht.
• Das hälftige Abzugsverbot des § 10 Nr. 4 KStG erfasst nach den Körperschaftsteuer-Hinweisen nicht den gesondert erstatteten tatsächlichen Aufwand des einzelnen Aufsichtsratsmitglieds.
• Bei beschränkt Steuerpflichtigen kann der Schuldner der Vergütung nach § 50a Abs. 3 EStG unmittelbar zusammenhängende Betriebsausgaben oder Werbungskosten nur dann bereits im Abzugsverfahren berücksichtigen, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt und die Aufwendungen für das Bundeszentralamt für Steuern nachprüfbar nachgewiesen sind.
• Umsatzsteuerlich sind Sitzungsgelder, die nur bei tatsächlicher Teilnahme gezahlt werden, keine Festvergütung. Für die 10 %-Prüfung nach dem UStAE sind Reisekostenerstattungen nicht zu berücksichtigen.

Vorteile

• klare Einordnung: § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG ordnet die Vergütung einem festen einkommensteuerlichen Tatbestand zu.
• planbare Beschlusslage: Satzung oder Hauptversammlung können die Vergütung verbindlich festlegen; bei börsennotierten Gesellschaften erfolgt mindestens alle vier Jahre ein Beschluss.
• differenzierte Umsatzsteuer: Bei reiner Festvergütung ohne Vergütungsrisiko kann das Mandat umsatzsteuerlich außerhalb der Selbständigkeit liegen.
• abgrenzbarer Aufwand: Gesondert erstatteter tatsächlicher Aufwand wird körperschaftsteuerlich gesondert behandelt und fällt nicht automatisch unter das hälftige Abzugsverbot.

Nachteile

• hälftige Nichtabziehbarkeit: Bei der Gesellschaft mindert die Hälfte der Vergütung das Einkommen nicht.
• komplexe Abgrenzung: Für die Umsatzsteuer ist die Vergütungsstruktur entscheidend, insbesondere die Abgrenzung zwischen Festvergütung und variablen Bestandteilen.
• zusätzliche Quellenbelastung: Bei beschränkt Steuerpflichtigen fallen 30 Prozent Steuerabzug zuzüglich Solidaritätszuschlag an.
• erhöhter Nachweisaufwand: Wer Aufwendungen schon im Abzugsverfahren berücksichtigen will, muss die Voraussetzungen des § 50a Abs. 3 EStG sauber dokumentieren.

Fazit

Die Aufsichtsratsvergütung ist steuerlich kein Randthema, sondern ein Zusammenspiel aus Gesellschaftsrecht, Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, beschränkter Steuerpflicht und Umsatzsteuer. Für das Mitglied ist vor allem die Einordnung als sonstige selbständige Arbeit wichtig, für die Gesellschaft das hälftige Abzugsverbot nach § 10 Nr. 4 KStG. Zusätzliche Komplexität entsteht bei ausländischen Aufsichtsratsmitgliedern und bei der umsatzsteuerlichen Frage, ob überhaupt eine selbständige Tätigkeit vorliegt. Wer Vergütungsbestandteile sauber trennt, vermeidet typische Fehler.

Häufige Fragen (FAQ)

Was zählt zur Aufsichtsratsvergütung?

Zur Aufsichtsratsvergütung gehören alle Leistungen, die als Entgelt für die Überwachung der Geschäftsführung gewährt werden. Nach den Körperschaftsteuer-Hinweisen zählen hierzu auch Tagegelder, Sitzungsgelder, Reisegelder und sonstige Aufwandsentschädigungen; gesondert erstatteter tatsächlicher Aufwand ist davon zu trennen.

Wie wird die Aufsichtsratsvergütung beim Mitglied besteuert?

Sie gehört regelmäßig zu den Einkünften aus sonstiger selbständiger Arbeit nach § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG. Maßgeblich ist der Gewinn aus den mandatsbezogenen Einnahmen abzüglich der unmittelbar damit zusammenhängenden Ausgaben.

Wann fällt Umsatzsteuer auf die Aufsichtsratsvergütung an?

Nach § 2 Abs. 1 UStG setzt Umsatzsteuer eine selbständige Tätigkeit voraus. Nach dem UStAE fehlt sie bei reiner Festvergütung ohne Vergütungsrisiko; bei festen und variablen Bestandteilen spricht ein variabler Anteil von mindestens 10 % der Gesamtvergütung einschließlich erhaltener Aufwandsentschädigungen für Selbständigkeit.

Warum ist bei der Gesellschaft nur die Hälfte abziehbar?

§ 10 Nr. 4 KStG ordnet an, dass die Hälfte der Vergütungen jeder Art an Aufsichtsratsmitglieder und vergleichbare Überwachungspersonen das Einkommen der Körperschaft nicht mindert. Dadurch wird die Vergütung nur zur Hälfte steuermindernd wirksam.

Wie funktioniert der Steuerabzug bei ausländischen Aufsichtsratsmitgliedern?

Bei beschränkt Steuerpflichtigen greift § 50a Abs. 1 Nr. 4 EStG. Der Steuerabzug beträgt 30 Prozent der gesamten Einnahmen; hinzu kommt der Solidaritätszuschlag, und unter den Voraussetzungen des § 50a Abs. 3 EStG können unmittelbare Aufwendungen im Abzugsverfahren berücksichtigt werden.

Wer bestimmt die Höhe der Aufsichtsratsvergütung?

Bei der Aktiengesellschaft kann die Vergütung in der Satzung festgelegt oder von der Hauptversammlung bewilligt werden. Bei börsennotierten Gesellschaften ist mindestens alle vier Jahre ein Beschluss zu fassen.

Was gilt, wenn statt Überwachung vor allem Geschäftsführung ausgeübt wird?

Für die Einordnung als Tätigkeit im Sinne des § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG kommt es auf die Überwachung der Geschäftsführung an. Werden im Wesentlichen Geschäftsführungsaufgaben wahrgenommen, behandelt die Finanzverwaltung die Vergütung nicht als typische Aufsichtsratsvergütung.

Quellen

• Einkommensteuergesetz, § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG, gesetze-im-internet.de, abgerufen am 11. März 2026. (Gesetze im Internet)
• Einkommensteuergesetz, § 50a Abs. 1 Nr. 4, Abs. 2 Satz 1 und Abs. 3 EStG, gesetze-im-internet.de, abgerufen am 11. März 2026. (Gesetze im Internet)
• Aktiengesetz, § 113 Abs. 1 und Abs. 3 AktG, gesetze-im-internet.de, abgerufen am 11. März 2026. (Gesetze im Internet)
• Körperschaftsteuergesetz, § 10 Nr. 4 KStG, gesetze-im-internet.de, abgerufen am 11. März 2026. (Gesetze im Internet)
• Amtliches Körperschaftsteuer-Handbuch, H 10 „Vergütungen für die Überwachung der Geschäftsführung“, bundesfinanzministerium.de, abgerufen am 11. März 2026. (Bundesministerium der Finanzen)
• Umsatzsteuergesetz, § 2 Abs. 1 UStG, gesetze-im-internet.de, abgerufen am 11. März 2026. (Gesetze im Internet)
• Umsatzsteuer-Anwendungserlass, Abschnitt 2.2 Abs. 3a, Stand Januar 2026, bundesfinanzministerium.de, abgerufen am 11. März 2026. (Bundesministerium der Finanzen)
• Amtliches Einkommensteuer-Handbuch 2024, H 15.6 „Tätigkeit als Aufsichtsratsmitglied“, bundesfinanzministerium.de, abgerufen am 11. März 2026. (Bundesministerium der Finanzen)
• Bundesfinanzhof, Urteil vom 27. November 2019 – V R 23/19, „Unternehmereigenschaft von Aufsichtsratsmitgliedern“, bundesfinanzhof.de, abgerufen am 11. März 2026. (Bundesfinanzhof)
• Solidaritätszuschlaggesetz 1995, § 4 Satz 1 SolzG, sowie BZSt „Höhe des Steuerabzugs“, abgerufen am 11. März 2026. (Gesetze im Internet)