Was sind negative Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten?

Alles auf einen Blick

• § 2a EStG erfasst 2026 nur die gesetzlich abschließend geregelten negativen Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten.
• Die Verrechnung ist grundsätzlich auf positive Einkünfte derselben Art und aus demselben Staat beschränkt.
• Bei der entgeltlichen Überlassung von Schiffen nach § 2a Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 Buchst. b EStG kommt es nur auf dieselbe Art, nicht auf denselben Staat an.
• Ein Abzug nach § 10d EStG ist ausgeschlossen; Gewinnminderungen stehen negativen Einkünften gleich.
• Nicht genutzte Beträge werden als verbleibende negative Einkünfte gesondert festgestellt und in spätere Veranlagungszeiträume fortgeführt.

Negative Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten Definition

Negative Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten sind bestimmte, gesetzlich abschließend geregelte Auslandsverluste, deren Ausgleich § 2a Abs. 1 EStG beschränkt. Sie dürfen grundsätzlich nur mit positiven Einkünften derselben Art und aus demselben Staat verrechnet werden; ein Abzug nach § 10d EStG ist ausgeschlossen, bei Schiffsüberlassungen nach § 2a Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 Buchst. b EStG entfällt das Staatserfordernis.

Wie werden negative Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten berücksichtigt?

§ 2a EStG schafft keinen freien allgemeinen Verlustabzug, sondern einen eigenen Verrechnungskreis. In der Praxis wird in vier Schritten geprüft:

1. Fällt der Verlust überhaupt unter § 2a EStG?

Erfasst werden nur die im Gesetz genannten Fallgruppen. Dazu gehören abschließend:

• Verluste aus einer in einem Drittstaat belegenen land- und forstwirtschaftlichen Betriebsstätte
• Verluste aus einer in einem Drittstaat belegenen gewerblichen Betriebsstätte
• bestimmte Teilwertabschreibungen, Veräußerungen oder Entnahmen bei Anteilen an Drittstaaten-Körperschaften
• Verluste in den Fällen des § 17 EStG bei Anteilen an Drittstaaten-Kapitalgesellschaften
• Verluste aus stillen Beteiligungen und aus partiarischen Darlehen, wenn der Schuldner Wohnsitz, Sitz oder Geschäftsleitung in einem Drittstaat hat
• Verluste aus der Vermietung oder Verpachtung von unbeweglichem Vermögen oder Sachinbegriffen in einem Drittstaat, aus der entgeltlichen Überlassung von Schiffen in den gesetzlich geregelten Fällen sowie aus bestimmten Teilwertansätzen oder Übertragungen der dazugehörigen Wirtschaftsgüter
• mittelbare Beteiligungsverluste, soweit sie auf einen der Tatbestände der Nummern 1 bis 6 zurückzuführen sind

2. Liegt ein Drittstaat vor?

Drittstaaten sind Staaten, die nicht Mitgliedstaaten der Europäischen Union sind. Staaten des Europäischen Wirtschaftsraums werden den Mitgliedstaaten der Europäischen Union gleichgestellt, sofern die gesetzlich geforderte Auskunftserteilung zur Durchführung der Besteuerung gesichert ist.

3. Wie wird verrechnet?

Die Verrechnung ist grundsätzlich nur mit positiven Einkünften derselben Art und aus demselben Staat zulässig. Nach den amtlichen Hinweisen sind Einkünfte derselben Art grundsätzlich alle Tatbestände derselben Nummer; die Nummern 3 und 4 werden zusammengefasst. Für jede ausländische Betriebsstätte ist gesondert zu prüfen, ob negative Einkünfte vorliegen. Bei § 2a Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 Buchst. b EStG genügt dieselbe Art; derselbe Staat ist dort nicht erforderlich.

4. Was passiert mit nicht genutzten Beträgen?

Soweit die negativen Einkünfte im laufenden Veranlagungszeitraum nicht ausgeglichen werden können, mindern sie spätere positive Einkünfte derselben Art aus demselben Staat. Es handelt sich also nicht um einen freien Verlustvortrag nach § 10d EStG, sondern um verbleibende negative Einkünfte, die gesondert festgestellt werden.

Praktische Beispiele

Die folgenden Beispiele sind bewusst vereinfacht. Sie zeigen nur die Verrechnungslogik des § 2a EStG.

Beispiel 1: Vermietungsverlust in Kanada und deutsche Einkünfte

Verrechnung im Jahr 2026: 10.000,00 € Verlust − 0,00 € verrechenbare positive Einkünfte derselben Art aus demselben Staat = 10.000,00 € verbleibende negative Einkünfte.

Ergebnis: Der kanadische Verlust darf 2026 nicht mit den deutschen Einkünften ausgeglichen werden.

Beispiel 2: Verrechnung im Folgejahr mit positiven Einkünften aus demselben Staat

Verrechnung im Folgejahr: 14.000,00 € positiver kanadischer Vermietungsüberschuss − 10.000,00 € verbleibende negative Einkünfte = 4.000,00 € positiver Betrag im Verrechnungskreis.

Ergebnis: Von dem positiven kanadischen Vermietungsüberschuss bleiben nach der Verrechnung noch 4.000,00 € im Verrechnungskreis übrig.

Beispiel 3: Zusammenveranlagung bei Ehegatten

Verrechnung bei Zusammenveranlagung: 12.000,00 € positiver kanadischer Vermietungsüberschuss des einen Ehegatten − 8.000,00 € negativer kanadischer Vermietungsüberschuss des anderen Ehegatten = 4.000,00 € gemeinsamer positiver Betrag im Verrechnungskreis.

Ergebnis: In diesem vereinfachten Fall kann der Verlust des einen Ehegatten mit den positiven Einkünften des anderen Ehegatten verrechnet werden, soweit keine eigenen positiven Einkünfte desselben Verrechnungskreises entgegenstehen.

Ausnahmen und Besonderheiten

• Aktive Betriebsstätte: § 2a Abs. 2 Satz 1 EStG nimmt Verluste aus einer gewerblichen Betriebsstätte in einem Drittstaat aus der Beschränkung heraus, wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass die Betriebsstätte ausschließlich oder fast ausschließlich die Herstellung oder Lieferung von Waren, außer Waffen, die Gewinnung von Bodenschätzen oder gewerbliche Leistungen zum Gegenstand hat. Nicht begünstigt sind dabei insbesondere die Errichtung oder der Betrieb von Anlagen, die dem Fremdenverkehr dienen, sowie Vermietung, Verpachtung und Rechteüberlassungen.

• Viertelbeteiligung: Das unmittelbare Halten einer Beteiligung von mindestens einem Viertel am Nennkapital einer Kapitalgesellschaft mit diesen aktiven Tätigkeiten sowie die damit zusammenhängende Finanzierung gelten als gewerbliche Leistungen, wenn die Kapitalgesellschaft weder Geschäftsleitung noch Sitz im Inland hat.

• Beteiligungsverluste nach Nr. 3 und 4: § 2a Abs. 2 Satz 2 EStG nimmt die Beschränkung nur dann aus, wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass die Voraussetzungen der Aktivitätsklausel bei der Körperschaft entweder seit ihrer Gründung oder während der letzten fünf Jahre vor und in dem Veranlagungszeitraum vorgelegen haben, in dem die negativen Einkünfte bezogen werden.

• EU- und EWR-Abgrenzung: § 2a EStG ist keine allgemeine Regel für alle Auslandsverluste. EU-Staaten sind keine Drittstaaten; EWR-Staaten werden nur unter den gesetzlichen Voraussetzungen des Informationsaustauschs gleichgestellt.

• BFH-Sonderfall bei stiller Beteiligung: Der Bundesfinanzhof hat entschieden, dass der Verlust der Einlage eines stillen Gesellschafters nicht unter § 2a Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 EStG fällt.

• Besonderheit beim Progressionsvorbehalt: Auch wenn ausländische Einkünfte in Deutschland nur für den Steuersatz relevant sind, bleibt § 2a EStG für die Ermittlung und Feststellung verbleibender negativer Einkünfte vorgelagert bedeutsam.

Vorteile

• klare Zuordnung: Der Verlust bleibt einem bestimmten Staat und einer bestimmten gesetzlichen Fallgruppe zugeordnet.
• erhaltener Verlustposten: Nicht genutzte Beträge gehen nicht sofort unter, sondern können spätere positive Einkünfte desselben Verrechnungskreises mindern.
• gezielte Ausnahme: Für aktive Betriebsstätten und bestimmte aktive Beteiligungen enthält das Gesetz ausdrücklich geregelte Öffnungen.
• systematische Nachverfolgung: Die gesonderte Feststellung macht nachvollziehbar, welcher Betrag in späteren Jahren noch nutzbar ist.

Nachteile

• enge Verrechnung: Ein freier Ausgleich mit deutschen Einkünften oder mit beliebigen anderen Auslandseinkünften ist ausgeschlossen.
• hoher Nachweisaufwand: Die Aktivitätsausnahmen greifen nur, wenn der Steuerpflichtige die gesetzlichen Voraussetzungen belegen kann.
• lange Bindung: Verluste können über Jahre in einem bestimmten Staat und in einer bestimmten Fallgruppe festhängen.
• technische Abgrenzung: Die Unterscheidung nach Drittstaat, Einkünften derselben Art, EWR-Gleichstellung und Sonderfällen ist in der Praxis anspruchsvoll.

Fazit

Negative Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten sind kein allgemeiner Auslandsverlust, sondern ein eng begrenzter Verrechnungskreis des § 2a EStG. Entscheidend sind die gesetzlich abschließend geregelten Tatbestände, die Trennung nach Staat und Art der Einkünfte sowie die ausdrücklich geregelten Ausnahmen für aktive Tätigkeiten. Für die Praxis ist besonders wichtig, dass nicht verrechnete Beträge nicht frei nach § 10d EStG vorgetragen werden, sondern als verbleibende negative Einkünfte gesondert festgestellt und nur innerhalb desselben Verrechnungskreises genutzt werden können.

Häufige Fragen (FAQ)

Was ist ein Drittstaat im Sinne des § 2a EStG?

Drittstaat ist jeder Staat, der nicht Mitgliedstaat der Europäischen Union ist. Staaten des Europäischen Wirtschaftsraums werden den Mitgliedstaaten der Europäischen Union nur dann gleichgestellt, wenn die gesetzlich verlangte Auskunftserteilung zur Durchführung der Besteuerung gesichert ist.

Welche Verluste fallen typischerweise unter die Vorschrift?

Erfasst werden nur die gesetzlich genannten Fallgruppen, etwa Verluste aus Drittstaaten-Betriebsstätten, bestimmte Beteiligungsverluste, Verluste aus stillen Beteiligungen und partiarischen Darlehen sowie Vermietungs- und Verpachtungsverluste bei in Drittstaaten belegenem Vermögen.

Können diese Verluste mit deutschen Einkünften verrechnet werden?

Ein freier Ausgleich mit deutschen Einkünften ist ausgeschlossen. Zulässig ist die Verrechnung grundsätzlich nur mit positiven Einkünften derselben Art und aus demselben Staat; bei § 2a Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 Buchst. b EStG kommt es nur auf dieselbe Art an.

Wie unterscheiden sich diese Verluste von einem normalen Verlustvortrag?

§ 2a EStG verweist nicht auf einen freien Verlustvortrag nach § 10d EStG. Stattdessen bleiben nicht genutzte Beträge nur als verbleibende negative Einkünfte innerhalb desselben Verrechnungskreises nutzbar.

Wann greift die Aktivitätsausnahme?

Die Ausnahme greift bei gewerblichen Drittstaaten-Betriebsstätten, wenn der Steuerpflichtige die aktive Tätigkeit im Sinne des § 2a Abs. 2 Satz 1 EStG nachweist. Bei Beteiligungsverlusten nach § 2a Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 und 4 EStG müssen diese Voraussetzungen zusätzlich entweder seit Gründung oder während der letzten fünf Jahre vor und in dem Veranlagungszeitraum vorgelegen haben, in dem die negativen Einkünfte bezogen werden.

Gilt die Regel auch für EU- oder EWR-Sachverhalte?

Für EU-Sachverhalte greift § 2a EStG nicht, weil EU-Staaten keine Drittstaaten sind. Für EWR-Sachverhalte hängt die Gleichstellung davon ab, ob zwischen Deutschland und dem anderen Staat die gesetzlich geforderte Auskunftserteilung sichergestellt ist.

Können Ehegatten die Verluste untereinander verrechnen?

Bei zusammenveranlagten Ehegatten lässt die amtliche Verwaltungsauffassung eine Verrechnung zu, soweit positive und negative Einkünfte derselben Art und aus demselben Staat gegenüberstehen und der verlusttragende Ehegatte sie nicht bereits mit eigenen positiven Einkünften ausgleichen kann.

Quellen

Die Abschnitte „Alles auf einen Blick“, „Definition“, „Wie werden negative Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten berücksichtigt?“ und „Fazit“ beruhen auf § 2a Abs. 1, 2 und 2a EStG in der für den Veranlagungszeitraum 2026 maßgeblichen Fassung sowie auf § 52 EStG. Die Aussagen zur Abgrenzung des Progressionsvorbehalts beruhen ergänzend auf § 32b EStG. (Gesetze im Internet)

Die Abschnitte „Praktische Beispiele“, „Ausnahmen und Besonderheiten“ und die FAQ zur gleichen Art der Einkünfte, zum Betriebsstättenprinzip, zur Zusammenveranlagung und zur gesonderten Prüfung der Aktivitätsklausel stützen sich auf die amtlichen Hinweise R 2a EStH 2024 sowie auf die Lohnsteuer-Hinweise 2025 zu § 2a EStG. Die Aussage zum Verlust der Einlage eines stillen Gesellschafters folgt dem BFH-Urteil vom 9. Juni 2021 – I R 35/18; die Aussage zur vorgelagerten Bedeutung des § 2a EStG auch im Verhältnis zum Progressionsvorbehalt folgt dem BFH-Urteil vom 25. November 2014 – I R 84/13. (Bundesministerium der Finanzen)

• Einkommensteuergesetz (EStG), § 2a Negative Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten; EStG in der Fassung, die zuletzt durch Gesetz vom 4. Februar 2026 geändert worden ist; abgerufen am 10. März 2026. (Gesetze im Internet)
• Einkommensteuergesetz (EStG), § 32b Progressionsvorbehalt; abgerufen am 10. März 2026. (Gesetze im Internet)
• Einkommensteuergesetz (EStG), § 52 Anwendungsvorschriften; abgerufen am 10. März 2026. (Gesetze im Internet)
• Lohnsteuer-Hinweise 2025, § 2a Negative Einkünfte mit Bezug zu Drittstaaten, Bundesministerium der Finanzen; abgerufen am 10. März 2026. (Bundesministerium der Finanzen)
• Amtliches Einkommensteuer-Handbuch 2024, R 2a Negative ausländische Einkünfte, Bundesministerium der Finanzen; abgerufen am 10. März 2026. (Bundesministerium der Finanzen)
• Bundesfinanzhof, Urteil vom 9. Juni 2021 – I R 35/18; abgerufen am 10. März 2026. (Bundesfinanzhof)
• Bundesfinanzhof, Urteil vom 25. November 2014 – I R 84/13; abgerufen am 10. März 2026. (Bundesfinanzhof)