Was ist ein Freiberufler?

Alles auf einen Blick

• Freiberufler erzielen Einkünfte aus selbständiger Arbeit gemäß § 18 Abs. 1 EStG und zahlen keine Gewerbesteuer.
• Die Katalogberufe umfassen unter anderem Ärzte, Rechtsanwälte, Steuerberater, Ingenieure, Architekten und Journalisten.
• Ähnliche Berufe werden anerkannt, sofern Ausbildung und Tätigkeitsinhalt mit einem Katalogberuf vergleichbar sind.
• Freiberufler dürfen ihren Gewinn stets mittels Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) ermitteln, unabhängig von Umsatz oder Gewinn.
• Die Anmeldung erfolgt über den Fragebogen zur steuerlichen Erfassung beim Finanzamt innerhalb eines Monats nach Tätigkeitsbeginn gemäß § 138 Abs. 4 AO.

Freiberufler Definition

Ein Freiberufler ist eine natürliche Person, die eine selbständige wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische, unterrichtende oder erzieherische Tätigkeit ausübt oder einen der in § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG genannten Katalogberufe beziehungsweise einen ähnlichen Beruf selbständig ausübt. Die freiberufliche Tätigkeit grenzt sich vom Gewerbebetrieb nach § 15 EStG ab und unterliegt nicht der Gewerbesteuer.

Wie wird die freiberufliche Tätigkeit steuerlich berücksichtigt?

Einordnung im Einkommensteuerrecht

Einkünfte aus selbständiger Arbeit bilden nach § 2 Abs. 1 Nr. 3 EStG eine der sieben Einkunftsarten. Der Gewinn wird nach den Vorschriften der §§ 4 bis 7k EStG ermittelt. Im Unterschied zu Gewerbetreibenden sind Freiberufler jedoch von der Buchführungspflicht nach § 141 AO befreit und können stets die vereinfachte Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) nach § 4 Abs. 3 EStG anwenden.

Die Katalogberufe nach § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG

Das Gesetz nennt folgende Berufe ausdrücklich:

Ähnliche Berufe

Neben den Katalogberufen erkennt das Gesetz auch ähnliche Berufe an. Ein Beruf ist einem Katalogberuf ähnlich, wenn er in Ausbildung und Tätigkeitsinhalt vergleichbar ist. Nach ständiger Rechtsprechung des BFH müssen folgende Voraussetzungen kumulativ erfüllt sein:

1. Vergleichbare Ausbildung: Der Steuerpflichtige muss über Kenntnisse verfügen, die in Breite und Tiefe einem abgeschlossenen Hochschulstudium des Katalogberufs entsprechen.
2. Vergleichbarer Tätigkeitsinhalt: Die tatsächlich ausgeübte Tätigkeit muss dem typischen Berufsbild des Katalogberufs entsprechen.

Der BFH hat mit Beschluss vom 22. April 2025 (VIII B 88/24) bestätigt, dass eine formale Gleichstellung im Deutschen Qualifikationsrahmen allein nicht ausreicht, um eine einem Ingenieur vergleichbare Vorbildung nachzuweisen.

Anerkannte ähnliche Berufe (Beispiele):

• Softwareentwickler und EDV-Berater, sofern sie Systemsoftware oder Anwendersoftware entwickeln (ingenieurähnlich)
• Hebammen, Ergotherapeuten, Logopäden, Masseure (heilberufsähnlich)

Abgrenzung zum Gewerbebetrieb

Die Abgrenzung zwischen freiberuflicher Tätigkeit und Gewerbebetrieb ist steuerlich von erheblicher Bedeutung, da Gewerbetreibende der Gewerbesteuer unterliegen.

Wesentliche Abgrenzungskriterien:

• Persönliche Arbeitsleistung: Bei Freiberuflern steht die eigene geistige, schöpferische Leistung im Vordergrund.
• Eigenverantwortlichkeit: Der Freiberufler muss leitend und eigenverantwortlich auf Grund eigener Fachkenntnisse tätig sein (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG).
• Keine Vervielfältigung: Eine rein organisatorische oder kapitaleinsetzende Tätigkeit begründet keinen freien Beruf.

Beschäftigung von Mitarbeitern

Ein Freiberufler kann fachlich vorgebildete Arbeitskräfte beschäftigen, ohne seinen Status zu verlieren, sofern er weiterhin leitend und eigenverantwortlich tätig wird (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG). Der BFH hat in ständiger Rechtsprechung klargestellt, dass der Berufsträger die wesentlichen fachlichen Entscheidungen selbst treffen muss.

Keine Gewerbesteuer

Da die freiberufliche Tätigkeit keinen Gewerbebetrieb im Sinne des § 2 GewStG darstellt, fällt keine Gewerbesteuer an. Dies stellt einen erheblichen finanziellen Vorteil dar, da die Gewerbesteuer je nach Hebesatz der Gemeinde zwischen 7 % und 17 % des Gewerbeertrags betragen kann.

Gewinnermittlung durch EÜR

Freiberufler sind gemäß § 4 Abs. 3 EStG berechtigt, ihren Gewinn durch Einnahmenüberschussrechnung zu ermitteln, unabhängig von der Höhe ihres Umsatzes oder Gewinns. Dies unterscheidet sie von Gewerbetreibenden, die nach § 141 AO ab einem Umsatz von mehr als 800.000 Euro oder einem Gewinn von mehr als 80.000 Euro zur Buchführung verpflichtet sind.

Die EÜR wird über die Anlage EÜR elektronisch an das Finanzamt übermittelt. Zusätzlich ist die Anlage S (Einkünfte aus selbständiger Arbeit) auszufüllen.

Praktische Beispiele

Beispiel 1: Freiberufliche Architektin

Frau Müller ist selbständige Architektin und erzielt im Jahr 2025 Einnahmen von 120.000 Euro. Ihre Betriebsausgaben betragen 30.000 Euro.

Ergebnis: Frau Müller ermittelt ihren Gewinn von 90.000 Euro mittels EÜR. Obwohl ihr Gewinn 80.000 Euro übersteigt, besteht keine Buchführungspflicht, da diese Grenze nach § 141 AO nur für Gewerbetreibende gilt. Gewerbesteuer fällt nicht an.

Beispiel 2: IT-Berater als ähnlicher Beruf

Herr Schmidt ist Softwareentwickler ohne Hochschulabschluss. Er entwickelt selbständig Anwendungssoftware für Unternehmen.

Ergebnis: Nach der BFH-Rechtsprechung (u. a. BFH vom 4. Mai 2004, XI R 9/03) kann ein Softwareentwickler dem Ingenieur ähnlich sein, sofern er die erforderlichen mathematisch-technischen Kenntnisse durch seine Arbeiten nachweist. Gelingt dieser Nachweis nicht, liegt ein Gewerbebetrieb vor.

Beispiel 3: Steuerersparnis durch Gewerbesteuerbefreiung

Ein Steuerberater erzielt einen Gewinn von 100.000 Euro. Zum Vergleich: Ein Gewerbetreibender mit gleichem Gewinn in einer Gemeinde mit Hebesatz von 400 %.

Berechnung Gewerbetreibender:

• Gewerbeertrag: 100.000 € − 24.500 € = 75.500 €
• Steuermessbetrag: 75.500 € × 3,5 % = 2.642,50 €, gerundet 2.643 €
• Gewerbesteuer: 2.643 € × 400 % = 10.572 €, gerundet 10.570 €

Ergebnis: Der Freiberufler spart im Vergleich zum Gewerbetreibenden rund 10.570 Euro Gewerbesteuer. Die Gewerbesteuer wird zwar nach § 35 EStG auf die Einkommensteuer angerechnet, jedoch nur bis zum 4-fachen des Steuermessbetrags. Bei höheren Hebesätzen verbleibt eine Mehrbelastung.

Ausnahmen und Besonderheiten

Abfärberegelung bei Personengesellschaften

Nach § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG gilt für Personengesellschaften (OHG, KG, GbR, PartG) eine besondere Regelung: Übt die Gesellschaft auch nur geringfügig gewerbliche Tätigkeiten aus, werden sämtliche Einkünfte zu gewerblichen Einkünften umqualifiziert (sogenannte Abfärbung oder gewerbliche Infektion).

Bagatellgrenze: Der BFH hat mit Urteil vom 27. August 2014 (VIII R 6/12) eine Bagatellgrenze anerkannt. Eine Abfärbung tritt nicht ein, wenn die gewerblichen Umsätze:

• weniger als 3 % des Gesamtumsatzes betragen und
• den Betrag von 24.500 Euro nicht übersteigen.

Diese Regelung gilt nur für Personengesellschaften, nicht für Einzelunternehmer.

Kapitalgesellschaften sind stets gewerblich

Eine GmbH oder UG (haftungsbeschränkt) ist kraft Rechtsform stets gewerblich tätig (§ 2 Abs. 2 GewStG), auch wenn ihre Gesellschafter ausschließlich freiberufliche Tätigkeiten ausüben.

Verlust des Freiberuflerstatus durch Organisationstätigkeit

Der BFH hat in jüngerer Rechtsprechung (VIII R 4/22) entschieden, dass ein Berufsträger, der ganz überwiegend nur noch Organisations-, Verwaltungs- und Managementtätigkeiten ausübt und nur in geringem Umfang eigene berufstypische Leistungen erbringt, nicht mehr freiberuflich tätig ist.

Kleinunternehmerregelung

Freiberufler können wie Gewerbetreibende die Kleinunternehmerregelung nach § 19 UStG in Anspruch nehmen, sofern:

• der Gesamtumsatz im vorangegangenen Kalenderjahr 25.000 Euro nicht überschritten hat und
• der Gesamtumsatz im laufenden Kalenderjahr voraussichtlich 100.000 Euro nicht überschreitet.

Künstlersozialversicherung

Freiberuflich tätige Künstler und Publizisten können über die Künstlersozialkasse (KSK) in die gesetzliche Kranken-, Pflege- und Rentenversicherung einbezogen werden. Sie zahlen nur den Arbeitnehmeranteil; der Arbeitgeberanteil wird durch Bundeszuschuss und Künstlersozialabgabe der Verwerter finanziert. Der Abgabesatz beträgt 2025 5 %. Das Mindestjahreseinkommen muss mindestens 3.900 Euro betragen (Ausnahme für Berufsanfänger in den ersten drei Jahren).

Vorteile

• steuerliche Entlastung: Keine Gewerbesteuer, was je nach Hebesatz erhebliche Ersparnisse bedeutet.
• vereinfachte Buchführung: Gewinnermittlung stets durch EÜR möglich, keine doppelte Buchführung erforderlich.
• geringerer Verwaltungsaufwand: Keine Gewerbeanmeldung, keine IHK-Pflichtmitgliedschaft, keine Gewerbesteuererklärung.
• flexible Rechtsformen: Zusammenschluss in Partnerschaftsgesellschaft (PartG, PartGmbB) ohne Verlust des Freiberuflerstatus möglich.
• günstige Sozialversicherung: Künstler und Publizisten können über die KSK sozialversichert werden und zahlen nur den halben Beitrag.

Nachteile

• strenge Abgrenzungskriterien: Die Anerkennung als ähnlicher Beruf erfordert den Nachweis vergleichbarer Ausbildung und Tätigkeit.
• Infektionsgefahr bei Personengesellschaften: Bereits geringfügige gewerbliche Nebentätigkeiten können zur gewerblichen Umqualifizierung führen.
• persönliche Leistungspflicht: Der Freiberufler muss stets leitend und eigenverantwortlich tätig bleiben; reine Organisationstätigkeit gefährdet den Status.
• kein Investitionsabzugsbetrag bei Kapitalgesellschaftsform: Die Gründung einer GmbH führt zum Verlust der Gewerbesteuerbefreiung.
• Unsicherheit bei der Einordnung: Das Finanzamt entscheidet letztlich über die Einstufung, was zu Rechtsunsicherheit führen kann.

Fazit

Die Einstufung als Freiberufler bietet erhebliche steuerliche Vorteile, insbesondere die vollständige Befreiung von der Gewerbesteuer und die Möglichkeit der vereinfachten Gewinnermittlung durch EÜR unabhängig von Umsatz- oder Gewinngrenzen. Entscheidend ist die korrekte Einordnung der Tätigkeit: Nur wer einen Katalogberuf nach § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG ausübt oder einen ähnlichen Beruf mit vergleichbarer Ausbildung und Tätigkeitsinhalt nachweisen kann, profitiert von diesen Privilegien. Bei Personengesellschaften ist besondere Vorsicht geboten, da bereits geringfügige gewerbliche Tätigkeiten zur vollständigen gewerblichen Umqualifizierung führen können, sofern die Bagatellgrenze von 3 Prozent des Umsatzes und 24.500 Euro überschritten wird.

Häufige Fragen (FAQ)

Welche Berufe gelten als Katalogberufe nach § 18 EStG?

Die in § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG ausdrücklich genannten Katalogberufe umfassen unter anderem Ärzte, Zahnärzte, Tierärzte, Rechtsanwälte, Notare, Patentanwälte, Steuerberater, Wirtschaftsprüfer, Ingenieure, Architekten, Journalisten, Dolmetscher und Übersetzer. Darüber hinaus werden ähnliche Berufe anerkannt, deren Ausbildung und Tätigkeitsinhalt mit einem Katalogberuf vergleichbar sind.

Wie unterscheidet sich ein Freiberufler von einem Gewerbetreibenden?

Der wesentliche Unterschied liegt in der persönlichen, geistig-schöpferischen Arbeitsleistung des Freiberuflers gegenüber der kapitalorientierten Tätigkeit des Gewerbetreibenden. Steuerrechtlich bedeutet dies: Freiberufler zahlen keine Gewerbesteuer, müssen kein Gewerbe anmelden und können ihren Gewinn stets durch EÜR ermitteln. Gewerbetreibende unterliegen der Gewerbesteuer und ab bestimmten Schwellenwerten der Buchführungspflicht.

Wann wird eine freiberufliche Personengesellschaft gewerblich?

Eine Personengesellschaft mit Freiberuflern wird nach § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG vollständig gewerblich, wenn sie auch gewerbliche Tätigkeiten ausübt (Abfärberegelung). Der BFH hat eine Bagatellgrenze anerkannt: Unterhalb von 3 Prozent des Gesamtumsatzes und 24.500 Euro gewerblicher Umsätze tritt die Abfärbung nicht ein.

Können Freiberufler Mitarbeiter beschäftigen?

Freiberufler dürfen fachlich vorgebildete Mitarbeiter beschäftigen, ohne ihren Status zu verlieren. Voraussetzung ist nach § 18 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG, dass der Berufsträger weiterhin auf Grund eigener Fachkenntnisse leitend und eigenverantwortlich tätig wird. Eine Delegation der wesentlichen fachlichen Entscheidungen an Mitarbeiter gefährdet den Freiberuflerstatus.

Welche Gewinnermittlungsart gilt für Freiberufler?

Freiberufler ermitteln ihren Gewinn durch Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) nach § 4 Abs. 3 EStG. Anders als Gewerbetreibende sind sie unabhängig von Umsatz- oder Gewinngrenzen nie zur doppelten Buchführung und Bilanzierung verpflichtet. Die EÜR wird über die Anlage EÜR elektronisch an das Finanzamt übermittelt.

Wie meldet man sich als Freiberufler beim Finanzamt an?

Die Anmeldung erfolgt innerhalb eines Monats nach Aufnahme der Tätigkeit über den Fragebogen zur steuerlichen Erfassung gemäß § 138 Abs. 4 AO, der elektronisch über ELSTER übermittelt wird. Eine Gewerbeanmeldung ist nicht erforderlich. Das Finanzamt prüft die Angaben und erteilt anschließend die Steuernummer.

Welche Sozialversicherungspflichten haben Freiberufler?

Freiberufler sind grundsätzlich nicht sozialversicherungspflichtig und müssen ihre Kranken-, Pflege- und Altersvorsorge selbst organisieren. Ausnahmen bestehen für bestimmte Berufsgruppen: Künstler und Publizisten können sich über die Künstlersozialkasse versichern, bestimmte freie Berufe unterliegen berufsständischen Versorgungswerken, und einige Tätigkeiten begründen eine Rentenversicherungspflicht nach § 2 SGB VI.

Quellen

• § 18 EStG – Einkünfte aus selbständiger Arbeit, gesetze-im-internet.de, abgerufen am 2. Februar 2026
• § 15 EStG – Einkünfte aus Gewerbebetrieb, gesetze-im-internet.de, abgerufen am 2. Februar 2026
• § 4 Abs. 3 EStG – Gewinnermittlung durch Einnahmenüberschussrechnung, gesetze-im-internet.de, abgerufen am 2. Februar 2026
• § 141 AO – Buchführungspflicht bestimmter Steuerpflichtiger, gesetze-im-internet.de, abgerufen am 2. Februar 2026
• § 19 UStG – Besteuerung der Kleinunternehmer, gesetze-im-internet.de, abgerufen am 2. Februar 2026
• BFH-Urteil vom 27. August 2014, VIII R 6/12 – Bagatellgrenze bei Abfärbung, bundesfinanzhof.de
• BFH-Beschluss vom 22. April 2025, VIII B 88/24 – Ingenieurähnlicher Beruf, bundesfinanzhof.de
• Fragebogen zur steuerlichen Erfassung für Einzelunternehmen, elster.de, abgerufen am 2. Februar 2026
• Künstlersozialversicherung – Fragen und Antworten, bmas.de, abgerufen am 2. Februar 2026